销售赠品的账务处理同赠品活动案例

赠品发票的开具及税务处理怎么做

导读：购买大件商品或是一些商家在特别节日里提供了赠品的活动，吸引消费者购买。由于赠品也含有一定的价值，在销售货品后的赠品发票开具已经税务处理的内容也应很多财务烦恼。那么，赠品发票的开具及税务处理怎么做?

赠品发票的开具及税务处理怎么做

商家有义务向消费者提供赠品的发票，可以不给赠品开具单独的发票，可将赠品与消费者购买的产品开在同一张发票上，同时还要注明赠品的名称与价格等信息。按照现行增值税政策规定，商家在销售商品的同时，赠送消费者的赠品不涉及增值税，但是消费者购买商品的价格中已经包含了赠品的成本，那么商家提供的赠品理应享受相应的三包服务。假如商家拒绝为赠品开具发票，消费者可拨打热线进行投诉。

购物赠品的处理

购物赠品的赠送与一般的无偿赠予不同，属于利用消费者心理进行变相促销，这种赠送的前提是消费者付款购物才能得到赠品，赠品也应被视为经营者提供的商品。根据《中华人民共和国发票治理办法》第二十条所有单位和从事生产、经营活动的个人在购买商品、接受服务以及从事其他经营活动支付款项，应当向收款方取得发票的规定，商家销售商品包括赠品对索取发票的都应开具发票。

购物赠品与企业销售行为直接相关，在销售商品同时赠予物品是出于利润动机的正常交易，属于捆绑销售或降价销售。正常情况下企业所得税应根据《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函〔2008〕875号)关于企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品不属于捐赠的规定，将总销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入，计缴所得税。

增值税从整体价值链角度来看属于折扣销售行为，应以企业销售活动取得的收入为准征收增值税，不产生除取得收入以外的增值税负担，可以有以下两种开票方式。

一是将赠品实际价值与商品一同计价，再将赠品价格作为折扣，在同一张发票的金额栏注明折扣额。对此《国家税务总局关于印发〈增值税若干详细问题的规定〉的通知》(国税发〔1993〕154号)规定，纳税人采取折扣方式销售货物，假如销售额和折旧额在同一张发票上分别注明的，可按销售额的折扣额征收增值税;假如将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。《国家税务总局关于折扣额抵减增值税应税销售额问题通知》(国税函〔2010〕56号)进一步明确国税发〔1993〕154号文件规定的销售额和折扣额在同一张发票上分别注明，详细是指销售额和折扣额在同一张发票上的金额栏分别注明，可按折扣后的销售额征收增值税;未在同一张发票金额栏注明折扣额，而仅在发票的备注栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。

例：A公司平时销售某型号彩电不含税价格2500元/台，购进成本为不含税价格2100元/台，正常情况下销售一台电视机应纳增值税=250017%-210017%=68元;应纳税所得额=2500-2100=400元，企业所得税按25%税率计算税款为100元。现开展促销活动，客户按2500元/台购买该型号彩电一台，附送一台电磁炉，该电磁炉不含税销售价格为230元/台，购进成本为不含税180元/台。

在发票金额栏注明折扣额，即发票上分别开具电视机2500元、电磁炉230元，再在发票的金额栏注明折扣金额230元，取得不含税销售收入2500元。

二是在开具销售发票时，借鉴《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函〔2008〕875号)第三条的规定，在开具销售发票时，将赠品和商品总的销售金额按各项商品公允价值的比例分摊确认赠品和商品的销售收入，按总的销售金额征收增值税。

即在发票上分别开具电视机2290元﹝25002500(2500+230)﹞、电磁炉210元﹝2500230(2500+230)﹞，合计取得不含税销售收入2500元。

上述两种开票方式下，A公司销售一台电视机附送一台电磁炉增值税销项税为425元(250017%)，进项税=210017%+18017%=387.6元，应纳增值税37.4元;企业所得税应纳税所得额=2500-2100-180=220元，按25%税率计算的税款为55元。

客户取得的赠品电磁炉，根据《财政部国家税务总局关于企业促销展业赠予礼品有关个人所得税问题的通知》(财税﹝2011﹞50号)的规定，不予征收个人所得税。

赠品发票的开具及税务处理怎么做?假如公司要求赠品是不开发票，必须要提前告知消费者。

深度关注丨一严到底整治违规收送礼品礼金

中心纪委国家监委网站 李文峰

安徽省黄山市屯溪区纪委监委强化室组地联动，联合市场监管等职能部门组成专项督查组，紧盯违规收送礼品礼金等易发多发问题，深入商超等场所开展监督检查，持续纠治四风。图为7月10日，该区纪检监察干部对一商超销售凭证进行核查，了解相关情况。程媛 摄

眼下正值2023年升学季，多地纪检监察机关发布纪律提醒，严禁党员干部借升学宴谢师宴收受礼品、礼金、消费卡以及微信红包等电子礼金、礼券，提前打好预防针，亮明纪法红线。

我们在高考结束的第3天就发布了纪律要求，提醒在前、防范在先。从近年监督检查情况看，借升学之机违规收礼的问题明显减少。内蒙古自治区通辽市纪委监委党风政风监督室主任秦子阳介绍，纪律提醒要求严查提前延后、化整为零、线上收礼等隐形变异问题，持续营造廉洁清朗的社会氛围。

据中心纪委国家监委此前宣布的违背中心八项规定精神问题统计表，5月全国共查处违规收送名贵特产和礼品礼金问题1681起，占享乐主义、奢靡之风问题的41.4%，居于首位。

这反映出纪检监察机关紧盯突出问题、持之以恒落实中心八项规定精神的工作成效，释放出纠治四风寸步不让、越往后盯得越紧执纪越严的强烈信号；同时也表明，收送礼品礼金不良风气潜滋暗长的土壤还在，反弹回潮的风险犹存，值得高度警惕。

严厉整治收礼歪风，上半年点名道姓通报曝光167起典型案例

据统计，今年上半年，中心纪委国家监委网站受权发布167起违规收送名贵特产和礼品礼金典型案例。

从收送物品类型来看，既有米面茶油、月饼粽子等日常食品，又有名烟名酒、玉石字画等名贵特产，同时，购物卡、代金券、手机等也屡见不鲜，且一起违纪案例往往表现为既收钱又收物，一次性收受多种礼品礼金。

详细而言，在违规收送礼品方面，烟酒、卡券仍是高频词，在167起典型案例中，涉及违规收送烟酒的共79起，涉及违规收送购物卡、代金券等有价证券的共48起，还有14起涉及收送手机、电脑等电子产品。

收送礼金问题呈现两方面特点。一方面，收送礼金往往和违规操办婚丧喜庆事宜相互交织，如广东省广晟控股集团有限公司原党委书记、董事长刘卫东利用其孙子百日宴等时机，收受私营企业主人民币2万元、港币2万元及高档白酒14瓶、手机2部、名贵女包1个。另一方面，线上转账、微信红包等形式更为常见，如甘肃省临夏回族自治州人民医院健康体检治理科副主任鲁海军收受某医疗设备经销商以生日祝福为名通过微信转账所送的礼金1888元。

此外，违规收送名贵特产问题仍禁而不绝。数据显示，今年1月至5月，全国共查处违规收送名贵特产问题162起，批评教育帮助和处理179人，党纪政务处分145人。

在违纪行为发生时间上，提及元旦、春节、五一、端午、中秋、国庆等年节假日的共63起，节日节点仍是收送礼品礼金的高发期。这既表明部分违纪人员在高压之下仍心存侥幸、顶风违纪，也提醒各级纪检监察机关需持续紧盯重要时间节点，有的放矢纠治四风。

值得注重的是，167起案例中共有141起存在多次收送情节，多起横跨十多年。例如，安徽省公安厅交通治理局（交通警察总队）原二级高级警长彭洪勇自2000年起收受多名私营企业主所送高档烟酒、茶叶等礼品和购物卡，持续时间长达20年。

从近些年查处的案例来看，收送礼品礼金问题顽固性反复性特点突出。主要原因是少数党员干部心存侥幸，仍不收敛、不收手。浙江省杭州市纪委监委党风政风监督室副主任俞永炎分析，针对此类问题，必须持续夯实从政治高度抓作风、改作风、严作风的工作格局，坚持问题导向，靶向整治。

从名烟名酒到推广费咨询费，收送形式日趋隐蔽

记者通过梳理相关案例发现，为了逃避监督，收送礼品礼金形式不断改头换面、花样翻新。比如，通过电子礼品卡、提货券等收送礼品礼金；避开要害节点，错峰收送节礼；以办公用品等名义虚列开支套取费用送礼；以微信群抢红包、参与公司抽奖等借口送礼；通过网购、快递寄送礼品等。

此前，中国宝武纪委、国家监委驻中国宝武监察专员办公室查处了马钢集团马钢股份原副总经理章茂晗多次通过快递收受香烟、茶叶、水果、生鲜等礼品问题。我们是在核查其他情况时调取了外卖平台和快递公司相关订单信息，通过梳理发现了其通过快递收受礼品问题。办案人员告诉记者，相比传统的上门送礼，利用电商平台、快递物流等方式收送礼品不易查证，大多很难发现。

手段由明转暗的同时，礼品礼金的名义也是五花八门、日趋隐蔽。有的打着走亲访友幌子送，有的找推广土特产借口送，还有的套上劳动报酬外壳送其手段可谓不断创新。

例如，2022年9月，湖南省农业农村厅原党组成员、副厅长唐建初受邀到邵阳市隆回县参加公务活动期间，隆回县农业农村局原党组书记、局长丁正华违规安排资金，以发放专家咨询费名义送给唐建初红包礼金5000元。再如，上海市徐汇区枫林路街道党工委原副书记、办事处原主任章忠华多次参与治理和服务对象组织的打麻将等娱乐活动，并以麻将筹码的名义收受礼金1万元。

在越往后执纪越严的高压态势下，崇俭戒奢的文明新风尚日益深入人心，但仍有个别党员干部搞明修暗度，试图打马虎眼擦边球。浙江省江山市峡口镇静村村党支部书记、村委会主任郑世华在操办女儿婚事过程中，事先向峡口镇党委报备宴席计划在30桌以内，实际却置办酒席60桌，并违规收受多名治理和服务对象礼金。

外在表现千变万化，实则仍是新瓶旧酒，礼品礼金背后是对利益交换的期待，实质都是通过感情投资来谋求好处。违纪违法的领导干部大多是从战战兢兢收受烟酒茶、小红包发展到肆无忌惮收受珍贵礼品、巨额礼金，最后滑入腐败堕落的深渊。对于这种小恩小惠，党员干部和公职人员必须高度重视，严守公私界限，保持过硬作风。

违规收送礼品礼金问题屡禁不绝，利益交换是根本原因

党中心三令五申之下，违规收送礼品礼金问题仍旧禁而不绝，根本在于背后的利益交换，送礼者醉翁之意不在酒，收礼者乐在其中，彼此心照不宣。个别党员领导干部存在思想偏差，权情不分，纪法意识淡漠，有的认为逢年过节互赠礼品是传统礼仪，收送礼是重感情，不收不送反会影响人际关系；有的曲解正常人情往来，打着收送礼的幌子进行利益交换；有的沉溺于礼尚往来带来的虚假安全感，掩耳盗铃搞权钱交易。

还有个别党员干部生活奢靡、贪图享乐，偏好高档烟酒、珍稀药材、天价茶叶、文玩玉石，从而被别有专心的人拿来当作利益输送的敲门砖。此前，中心纪委国家监委网站发布了云南省文山市住房和城乡建设局原党委书记、局长、四级调研员余稳位违纪违法案剖析，余稳位爱抽烟喝酒，一些不法商人便投其所好，每每以过节的名义送来高档烟酒。被留置时其家里摆放的烟酒礼盒大部分还是全新的，有些高档名酒上贴着的商人名字都未来得及撕掉，经鉴定仅家中存放的烟酒价值就高达42万余元。

从送礼者一方来看，向党员干部送礼的主要包括治理和服务对象、主管范围内的下属单位和个人、私营企业主以及其他与行使职权有关系的单位和个人。其中，党员干部收受治理和服务对象赠予的礼品礼金最为普遍。在167起典型案例中，90起涉及治理和服务对象，占比53.9%。

例如，贵州省贵阳市修文县委原副书记、修文经济开发区党工委原书记成强借家中装修之机，多次违规收受治理和服务对象所送根雕、名贵植物盆景及服装等礼品。他家中缺少什么，老板就网购邮寄给他，除此之外，老板还提供专车接送、代为购买机票，服务不可谓不贴心。贵州省贵阳市纪委监委案件审理室干部王红蕾介绍，围猎者送礼或是有请托事项，或是为搭建关系网以备不时之需，最终目的都是以感情投资换取利益回报。

分析同事上下级之间的礼品礼金往来，有的利用送礼之机对上级攀附贴靠，甚至花公款购买特产礼品，慷公家之慨、谋个人之私；也有部分党员干部被面子文化、从众心理影响，不愿做出头椽子，跟风随礼。吉林省德惠市郭家镇中央卫生院副院长王立峰在操办女儿升学宴、父亲葬礼时，委托下属工作人员在郭家镇农村医生办公微信群发布相关信息，违规收取20余名农村医生礼金共计1.86万元。

当时碍于情面随了500元份子，这对基层医生来说其实不是一笔小数目，但大家都给了，而且考虑到上下级关系，假如不给怕以后工作不好开展。一名随礼的农村医生告诉记者。

党员干部尤其要警惕以亲友关系为掩饰的礼品礼金往来，当亲戚、同学、老乡、朋友等私人关系与行使公权力挂钩，往往导致自我要求放松，违规破纪的风险大大增加。因此要牢牢掌握可能影响公正执行公务明显超出正常礼尚往来两个标准，严格要求自己，切勿因小失大。

严查严治不正之风，纠树并举弘扬清廉之风

剖析通报曝光的典型案例不难发现，收礼与受贿往往相互交织，明礼暗贿形礼实贿礼贿不分屡见不鲜。167起案例中，涉嫌犯罪被移送检察机关的共124起，占比达到74.3%。

各级纪检监察机关持之以恒正风肃纪，掌握不正之风和腐败互为表里、同根同源特征，进一步健全风腐同查的工作机制，同时坚持纠树并举，弘扬清廉之风，养成俭朴之风，推动化风成俗、形成习惯。

从领导干部严起，一级带动一级。在收受礼品礼金受到处理的公职人员中，一把手占比超过一半。今年五一、端午前，中心纪委国家监委公开通报十起违背中心八项规定精神典型问题，涉及中心和国家机关、地方党政机关、国有企业、金融单位的多名一把手，皆为不正之风和腐败问题交织的典型案例。自2021年9月首次集中通报严峻违纪违法涉嫌犯罪的中管干部四风问题以来，通报问题偏向要害少数的比例逐年增加，释放出抓作风必须从领导干部严起，强化警示震慑的强烈信号。

聚焦节日节点强化监督检查。浙江省各级纪检监察机关在元旦、春节、五一、端午等节点前后开展明察暗访，整治节日病，狠刹送礼风。景宁畲族自治县纪委监委围绕当地特产惠明茶，不发通知、不打招呼、不听汇报、随机确定路线，对茶叶经销商及部分企事业单位开展抽查检查，严防违规收送惠明茶。岱山县纪委监委立足海岛地区特点，成立专项督查组走访活鲜海产码头、水产品交易市场等地，核查是否存在公职人员违规购买赠予水产礼包、违规公款采购等问题。

紧盯隐形变异动向纠治送礼之风。贵州省贵阳市纪委监委严查以讲课费、咨询费、服务费等形式变相收送礼品礼金及背后问题，特殊是对国企、金融、教育等领域有关问题进行专项部署，推动建立健全风腐同查工作机制。今年1月至5月，贵阳市纪委监委查处违规收送礼品礼金问题42起，党纪政务处分37人。重庆市南岸区纪委监委联合公安、市场监管等部门，通过购物卡检索、税务票据对比等手段查找各类隐形变异问题，果断管住小禁住微。针对通过物流快递隔空送礼问题，浙江省桐庐县纪委监委联合当地邮政治理局协调各大快递物流企业，在县内配送包裹、快递小车、驿站贴上一键举报二维码，打造清廉驿站。浙江省开化县纪委监委通过数据分析、实地走访，重点监督寄往机关单位的疑似礼品快递。

把树新风摆在更加突出位置。为发挥文化引领作用，江苏省连云港市纪委监委创作《来者不拒》《拽耳朵》等多部以违规收送礼品礼金为题材的廉洁小品，在全市各县区开展巡演活动，受众达10万人次。杭州市纪委监委发挥数字管理优势，依托大数据监督赋能查纠质效，培树新风正气。重庆市万盛经开区纪工委监察室则聚焦年轻干部违规收送礼品礼金问题，强化典型案例通报曝光，组织年轻干部作出拒收礼品礼金、强化廉洁齐家自律承诺，既对党员干部、公职人员进行纪律教育，也引导社会形成崇廉尚洁的浓厚氛围。